Как правильно продать дебиторскую задолженность? (учет и налогообложение уступки требования)

Как правильно продать дебиторскую задолженность? (учет и налогообложение уступки требования)

Цессия. Это таинственное слово не просто прочно вошло в отечественный лексикон. на данный момент, в то время, когда многие организации страдают от недочёта денежных средств, заключение контрактов цессии есть достаточно распространенным явлением.

Что же это такое? Цессия — это уступка кредитором принадлежащего ему требования (права) третьим лицам либо, говоря бухгалтерским языком, это продажа дебиторской задолженности. Уступаемые требования смогут быть любыми: это возможно и требование продавца об оплате реализованных товаров (работ, одолжений), и требование клиента, уплатившего задаток, о поставке товара, и требование заимодавца о возврате займа.

Лицо, уступающее требование, именуется начальным кредитором либо, в противном случае, цедентом, а лицо, берущее долг, — новым кредитором либо цессионарием. Вместе с главным обязательством к новому кредитору переходят и связанные с ним права, а также права, снабжающие обязательство, и право на неуплаченные проценты .

Сходу оговоримся, что при заключении контракта цессии единственное, что необходимо сделать бухгалтеру должника, — это поменять наименование агента по сделке в бухгалтерском учете. Исходя из этого сделку согласно мнению соглашения цессии мы будем разглядывать применительно к продавцу права (цеденту) и клиенту права (цессионарию).

В данной статье мы разглядим, как учесть операции согласно соглашению цессии начальному кредитору.

НДС при уступке требований, которые связаны с реализацией

Громаднейшее количество споров по поводу начисления НДС появляется у цедента при начальной передаче требования по обязательствам должника, связанным с отгрузкой товаров (работ, одолжений). Мы уже подчернули, что согласно соглашению цессии передаются имущественные права. При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом изюминок, установленных ст.

155 НК РФ . Но список обстановок, в которых направляться исчислять налоговую базу при реализации имущественных прав, в том месте ограничен. И особых правил определения налоговой базы при первичной уступке ст. 155 НК РФ не устанавливает. Пункт 1 ст.

155 НК РФ звучит так: При уступке финансового требования, вытекающего из соглашения реализации товаров (работ, одолжений), операции по реализации которых подлежат налогообложению. налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, одолжений) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ . Как видим, формулировка не весьма успешная.

Возможно сделать вывод, что при первичной уступке требования база по НДС по большому счету не определяется.

В это же время время от времени сотрудники налоговой администрации высказывают вывод о том, что первичную уступку направляться разглядывать как отдельную, облагаемую НДС операцию, другими словами начислять НДС на всю сумму оплаты за уступаемое требование долга.

О том, что таковой подход неприменим, говорит арбитражная практика . Согласно точки зрения суда, начисление НДС при передаче продавцом товара требования о его оплате означало бы двойное налогообложение.

Очень редко, но не редкость, что требование уступается с прибылью. Тогда отличие между суммой, взятой от цессионария, и суммой уступленного долга может расцениваться как доход, который связан с оплатой товаров (работ, одолжений) .

Особенный порядок исчисления НДС действует при уступке требований кредитора по обязательствам, вытекающим из соглашений по предоставлению займов в финансовой форме. Такие операции не подлежат налогообложению .

Налог на прибыль

Сумма, полученная в оплату требования, учитывается в доходах, а величина самого требования — в расходах . расходы и Доходы будут считаться на дату уступки .

Реализовать право требования возможно как дороже, так и дешевле его фактической стоимости. В случае если доход от уступки меньше расхода (а так в большинстве случаев и не редкость), убыток учитывается в особенном порядке . Тут все зависит от момента передачи требования .

ВАРИАНТ 1. Уступка произведена до наступления срока платежа по начальному обязательству

В этом случае убыток учитывается в расходах в сумме, не превышающей

предельную (учитываемую в целях налогообложения) величину процентов, которая была бы принята по долговому обязательству, равному доходу от уступки требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной начальным соглашением (соглашением, из которого появилось требование). Так, нужно вычислить предельную сумму процентов, которую ваша организация учла бы в расходах, забрав кредит на сумму, равную выручке от уступки требования, а после этого сравнить ее с суммой взятого убытка. Меньшая из этих сумм и будет признаваться расходом для целей налогообложения.

Предельная сумма процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уступки, увеличенной в 1,5 раза .

ВАРИАНТ 2. Уступка произведена по окончании наступления срока платежа по начальному обязательству

В этом случае убыток возможно учесть в расходах всецело:

— 50% суммы убытка — на дату уступки требования;

— 50% суммы убытка — по окончании 45 календарных дней с даты уступки требования.

На практике вероятны ситуации, в то время, когда срок платежа изменяется (а также в одностороннем порядке). К примеру, из-за неисполнения должником условий начального контракта кредитор требует досрочного погашения обязательств.

Допустим, заемщик не уплатил проценты в срок и заимодавец выставляет ему требование о досрочном погашении займа. А после этого, так и не дождавшись выполнения от должника, заимодавец уступил требование о возврате займа третьему лицу. В этом случае сроком погашения долга (сроком платежа) есть новая дата возврата займа .

Обратите внимание, новому кредитору передается не только право на начальный долг, но и на каждые связанные с ним права, снабжающие обязательство, среди них и проценты . Время от времени при налоговых испытаниях сотрудники налоговой администрации не разрешают учесть при расчете убытка от реализации права суммы штрафов, пени и неустоек, право на каковые передано вместе с главным требованием. Но суды в таких случаях поддерживают плательщиков налогов .

Бухучёт

Сумма, полученная от уступки требования, учитывается в других доходах , а величина уступленного долга — в других расходах .

* * *

Итак, мы разглядели изюминке налогообложения и учёта операций по соглашениям цессии у цедента. Об учете цессии у цессионария просматривайте в следующем номере издания Основная книга.

п. 1 ст. 382, ст. 383 ГК Российской Федерации

ст. 384 ГК Российской Федерации

Распоряжение ФАС ЦО от 08.11.2007 N А48-5635/06-8; Определение ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07

подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ

подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ

подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ

п. 5 ст. 271 НК РФ ; Письмо Министерства финансов России от 28.09.2007 N 03-03-06/2/187

пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ

п. 1 ст. 269 НК РФ ; ст. 8 закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ; Письмо Министерства финансов России от 29.12.2008 N 03-03-06/2/183

Указание ЦБ РФ от 28.11.2008 N 2135-У

Распоряжение ФАС СЗО от 13.03.2008 N А56-17909/2007; Определение ВАС РФ от 22.09.2008 N 8253/08; Письмо Министерства финансов России от 16.09.2008 N 03-03-06/1/123

ст. 384 ГК Российской Федерации

Распоряжение ФАС СЗО от 19.02.2008 N А05-13854/2006; Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 7521/08

п. 7 ПБУ 9/99 Доходы организации, утв. Приказом Министерства финансов России от 06.05.99 N 32н

п. 11 ПБУ 10/99 Затраты организации, утв. Приказом Министерства финансов России от 06.05.99 N 33н

В первый раз размещено в издании Основная книга N 04, 200 9

Источник: www.klerk.ru

НДС при уступке права требования.

Интересные записи:

Популярные статьи на сайте: